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浅谈财务报表中会计信息失真与对策

    作者:    [ 2009-12-27 9:41:11 ]

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  历史成本的惯例,存在局限性。编制财务报表有两大理由:一是满足企业所有者的信息要求;二是帮助管理层控制企业,并对企业未来进行决策。虽然内外部使用者的信息需求有很大不同,但是有一点已经变得越来清楚,即以历史成本为基础的会计报表提供令人误解的财务信息。无法反映价格水平变化的影响。

一、固定资产价值是不切实际的

最典型的例子是财务报表中房地产的计价。自有的或长期租赁的物业会在企业中保留很多年,从长远的角度看,房地产随着时间的推移而不断升值。那么未实现的持有利得就无法确认。只有在资产被最终出售的那一年,全部的持有利得才能“实现”,并计入当年利润。我们可以论证,将持有利得在企业拥有资产的期间内分摊才是更为合理的做法。

历史成本计价还存在一个问题,即对长期资产而言(对高通货膨胀时期的短期资产也是如此),不同资产的计价没有可比性。由于这些资产是在不同时期购买的,它的总价值不能反映出这些资产的现值。

二、在高通货膨胀时期,利润可能被严重高估

原则上,企业可以将所有的利润都分配给所有者。然而由于存在通货膨胀,如果企业将利润全部支付出去,那么用实质价格衡量的净资产就会减少。即净资产的货币价值没有减少,但是这些货币价值所代表的实际的资产数量却被侵蚀了。否则,如果将利润全数付给企业所有者后,又使企业的净资产不会减少,若要按照这种方法测算利润,就得放弃历史成本惯例。

三、无法报告货币性项目的收益利润(或损失)

在通货膨胀时期,购买力下降,货币价值也随之下跌。这时如果企业有货币性投资,诸如银行存款,那么这项投资的期末真实价值就会低于期初价值。事实上也就出现了损失。同样,货币性负债的真实价值也会在通货膨胀时期降低,从而给企业带来利得。对个人抵押欠款来说,随着房地产的价值会因为通胀而上升,但是抵押欠款是一变的。拥有负债的企业,比如那些向银行款或在资本市场上发行“债券”筹资的企业也会获得利益。

四、长期的比较是不切实际的

随着时间的推移,历史成本惯例倾向于夸大企业的利润增长。例如,如果某公司,过了几年后的利润比前几年增长了15%,但是增长后的同样货币资金只能购买当初一样多的商品。因为通货膨胀率也达到了15%。这时的利润增长率是不切实际的。

五、从现值会计与财务信息披露探讨弥补会计信息失真的对策

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